Давальческие материалы — это материалы, которые заказчик передает подрядчику (исполнителю) на основании договора для переработки, выполнения работ или оказания услуг без перехода права собственности и без оплаты стоимости этих материалов со стороны подрядчика. Заказчик остается собственником материалов на всем протяжении работ, а подрядчик обязуется использовать их по назначению, выполнить оговоренный объем работ и вернуть переработанные материалы либо остатки в порядке, установленном договором. Полученные давальческие материалы подрядчик учитывает отдельно от собственного имущества на забалансовом счете 003.
Особенности учета давальческих материалов
Процесс работы с давальческим сырьём можно разделить на три этапа:
- Передача материалов от заказчика к исполнителю. На этом этапе между участниками подписывается договор, включающий условия передачи сырья в переработку, сроки выполнения работ, возвратность остатков и другие важные моменты.
- Процесс переработки сырья в готовую продукцию. На этом этапе происходит получение материалов или сырья для переработки, передача сырья в процесс переработки, запуск работы с материалами, проверка готовой продукции.
- Этап реализации продукции, который включает передачу готовой продукции (или, в случае строительной отрасли, выполненных работ) заказчику, выпуск продукции.
Передавая материалы исполнителю по давальческой схеме, заказчик не передает право собственности на сырье: материалы продолжают числиться в собственности и на балансе заказчика. Исполнитель, в свою очередь, не включает давальческие материалы в состав своих активов, а учитывает их только на забалансовом счете для контроля наличия и движения.
Бухгалтерский учет давальческих материалов в строительстве имеет особенности у обеих сторон.
У заказчика
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы», в том числе на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку» — при передаче их подрядчику по давальческой схеме.
Списание стоимости израсходованных давальческих материалов производится на основании отчета подрядчика о расходе материалов и актов выполненных работ (КС‑2, КС‑3) на счета учета затрат (например, 20, 23, 25, 26, 08 — в зависимости от вида работ и учета в конкретной организации).
Пример проводок у заказчика (генподрядчика):
передача материалов подрядчику:
- Дт 10.07 «Материалы, переданные в переработку»
- Кт 10.01 (10.06, 10.08 — в зависимости от того, на каком субсчете учитывались материалы до передачи);
отражение стоимости работ подрядчика:
- Дт 20 (23, 08 и т.п. — счет учета затрат/вложений)
- Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
списание стоимости израсходованных давальческих материалов по отчету подрядчика:
- Дт 20 (23, 08 и др.)
- Кт 10.07 «Материалы, переданные в переработку».
У подрядчика (исполнителя)
Полученные давальческие материалы не принимаются на баланс, так как право собственности на них не переходит к подрядчику. Материалы отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, указанной в документах заказчика или в договоре.
Для аналитики используются субсчета:
- 01 «Материалы на складе» — для учета материалов, находящихся на складе подрядчика;
- 02 «Материалы, переданные в производство» — для материалов, переданных на строительный объект;
- 05 — для отражения передачи давальческих материалов на сторону переработчику (субподрядчику).
Затраты на переработку (строительные работы) учитываются как обычные производственные, затраты на соответствующих счетах (20, 23 и др.), а стоимость давальческих материалов в этих затратах не отражается, поскольку материалы принадлежат заказчику.
Пример учета у подрядчика:
получение давальческих материалов от заказчика:
- увеличение забалансового счета 003.01 «Материалы на складе» в оценке по договору или по документам заказчика;
передача материалов в производство:
- уменьшение 003.01 и увеличение 003.02 «Материалы, переданные в производство»;
отражение выполненных работ:
- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 90.1 «Выручка» — реализация работ по договору подряда;
- Дт 90.2 «Себестоимость продаж»
Кт 20 (23) — списание затрат на выполнение работ;
списание давальческих материалов с учета подрядчика после представления отчета об их расходовании:
- уменьшение забалансового счета 003.02 (и 003.01 — при возврате остатков).
Оформление передачи давальческих материалов
Все условия взаимодействия между исполнителем и заказчиком предусмотрены в договоре, который подписывают стороны. Подписывая договор, исполнитель обязуется выполнять свою работу качественно и в сроки, предусмотренные договором, переданное сырьё использовать экономно.
После выполнения работ заказчик должен принять работу от исполнителя, проверить её качество, и в случае несоответствия пунктам договора о качестве готовой продукции или иных недостатках сообщить о несоответствии исполнителю.
Для передачи сырья от заказчика к исполнителю и возврата готовой продукции в строительстве обычно используются следующие документы:
- заключенный между сторонами договор подряда (или договор на переработку давальческого сырья), где прописаны порядок передачи материалов, сроки выполнения работ, порядок возврата остатков;
- документы на передачу материалов подрядчику: накладная по форме ТОРГ‑12 или накладная на отпуск материалов на сторону по форме М‑15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а;
- акт приема‑передачи материалов (если предусмотрен договором, часто оформляется на базе М‑15/ТОРГ‑12);
- акт выполненных работ по форме КС‑2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС‑3, в которых отражаются объемы и стоимость работ;
- отчет подрядчика о расходе давальческих материалов заказчика (отчет о возврате материалов), содержащий сведения о поступивших, израсходованных и возвращенных материалах.
Давальческие материалы у подрядчика и заказчика строительства
В условиях передачи сырья есть две стороны – подрядчик, который принимает сырье и занимается его переработкой (использует при строительных работах), и компания-заказчик, которая является собственником сырья.
В строительной отрасли объектами передачи могут быть не только материалы (песок, кирпичи, цемент и т.д.), но и детали, конструкции, оборудование заказчика. Как сырьё, передаваемое на переработку, так и готовая продукция являются собственностью компании-заказчика.
Списание происходит на основе отчета об израсходованных материалах заказчика. В отчете содержится информация о количестве и наименовании поступивших в переработку материалов, результат переработки, данные об остатках. Излишки, в зависимости от условий договора, могут остаться у подрядчика или будут возвращены заказчику. В Акте о приемке выполненных работ по форме КС‑2 и в Справке о стоимости работ и затрат по форме КС‑3 отражаются сведения о материалах подрядчика, которые входят в стоимость работ. Давальческие материалы заказчика, как правило, не включаются в стоимость работ и объем по КС‑2/КС‑3, поэтому их отдельное отражение в этих формах не является обязательным. При необходимости информация о давальческих материалах может быть указана в примечаниях к актам либо в отдельном отчете о расходе материалов заказчика.
В программе БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО (решение на базе 1С для строительных организаций) учет давальческих материалов реализован в соответствии с общими принципами бухгалтерского учета. Материалы, принятые от заказчика в переработку, можно учитывать по каждому объекту строительства, при этом данные по складам, контрагентам, договорам и объектам автоматически «подтягиваются» в документы, что снижает риск ошибок.
Для примера учета материалов, принятых от заказчика в переработку:
- Для этого нужно выбрать «Покупки» – «Поступление» (акты, накладные) – документ «Поступление: Материалы в переработку». Документом «Поступление в переработку» отражается поступление материалов на склад от заказчика.
Документ «Поступление в переработку» - В документе нужно выбрать дату получения материалов, название контрагента из списка и соответствующий договор, склад, на который осуществляется приемка. Выбираем нужную номенклатуру и количество. В результате проведения документа формируются проводки по дебету счета 003.01.
- Следующий шаг – передача материалов в производство. На основании документа «Поступление: Материалы в переработку» создадим документ «Требование-накладная» – контрагент, склад и материалы подтянутся автоматически. Укажем объект строительства, на который передаются материалы (если учет ведется по объектам – соответствующую настройку выбираем в программе), и проводим документ.
Движения документа «Требования-накладная»
Документ «Реализация услуг по переработке»
Передача давальческих материалов в переработку субподрядчику происходит по следующим шагам:
- Отражение факта получения давальческих материалов (документ «Поступление в переработку» с видом операции: «В переработку»),
- Отражение факта передачи давальческих материалов на сторону в переработку (документ «Передача в переработку»),
- Отражение факта переработки переданных на сторону материалов и возврата не использованных (документ «Поступление из переработки»).
Из видео от экспертов компании «Первый Бит» вы узнаете, как своевременно учитывать и списывать материалы, вести учет давальческих материалов, неотфактурованных поставок и автоматизировать все процессы материально-технического обеспечения строительства.
Используя программу БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО для учета давальческих материалов, строительная организация получает ряд практических преимуществ:
- оперативный учет поступления, движения и списания материалов по объектам строительства;
- автоматизированное формирование отчетов по движению собственных и давальческих материалов, что снижает риск ошибок и облегчает контроль;
- комплексный учет затрат и расчетов по каждому объекту с возможностью раздельного учета собственных и субподрядных работ;
- удобное получение аналитики по денежным потокам и материальным ресурсам;
- ускоренная подготовка финансовой отчетности и управленческих отчетов;
- автоматизация подготовки отраслевых форм КС‑2, КС‑3 и других документов, связанных со строительными работами и использованием материалов.
